考试重点：2018年《中级会计实务》应付债券
(一)一般公司债券的发行
根据债券票面利率与实际利率的比较：
实际利率大于票面利率(折价发行)(折价是企业以后少付利息而付出的代价)
实际利率小于票面利率(溢价发行)(溢价是企业以后多付利息而得到的补偿)
票面利率等于实际利率(面值发行)
【提示】溢价和折价是对债券存续期中利息费用的一种调整。
借：银行存款(债券发行价格-发行费用)
应付债券——利息调整(借方差额)
贷：应付债券——面值(债券面值)
——利息调整(贷方差额)
“应付债券——利息调整”科目的发生额可能在借方，也可能在贷方。
【提示】应付债券的期初摊余成本为面值与利息调整的合计金额。
(二)期末计提利息(利息调整的摊销)
1.分期付息到期还本：
借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用等科目(期初摊余成本×实际利率)
应付债券——利息调整(差额)
贷：应付利息(分期付息债券利息)(债券面值×票面利率)
每期支付利息：
借：应付利息
贷：银行存款
2.一次还本付息：
借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用等科目(期初摊余成本×实际利率)
应付债券——利息调整(差额)
贷：应付债券——应计利息(到期一次还本付息债券利息)(债券面值×票面利率)
【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。
(三)到期归还本金和利息
1.分期付息到期还本并支付最后一期利息
计提最后一期利息
借：财务费用等(最后一期利息费用)(倒挤)
贷：应付利息(面值×票面利率)
应付债券——利息调整(先计算未摊销的余额，借方或贷方)
【提示】最后需要将利息调整摊销完毕。
支付最后一期利息
借：应付利息
贷：银行存款
归还本金
借：应付债券——面值
贷：银行存款
2.到期一次还本付息债券
借：财务费用等(最后一期利息费用)(倒挤)
贷：应付债券——应计利息(面值×票面利率)
应付债券——利息调整(先计算未摊销的余额，借方或贷方)
一次还本付息：
借：应付债券——面值
——应计利息(到期一次还本付息债券利息)
贷：银行存款
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