2011中级会计师《中级会计实务》真题及答案-计算分析题(考生回忆版)

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2011年全国专业技术资格考试《中级会计实务》试题及参考答案

四、计算分析题(本类题共2小题，第1小题12分，第2小题10分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)

1.甲公司为上市公司，2009年至2010年对乙公司股票投资有关的材料如下：

(1)2009年5月20日，甲公司以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元)从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用1.8万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。

(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。

(3)2009年6月30日，乙公司股票收盘价跌至每股26元，甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。

(4)2009年7月起，乙公司股票价格持续下跌;至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股20元，甲公司判断该股票投资已发生减值。

(5)2010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。

(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。

(7)2010年1月起，乙公司股票价格持续上升;至6月30日，乙公司股票收盘价升至每股25元。

(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票，同时支付相关交易费用1.68万元。

假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。

要求：

(1)根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。

(2)分别计算甲公司该项投资对2009年度和2010年度营业利润的影响额。

(“可供出售金融资产”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

2.甲公司为上市公司，2010年有关资料如下：

(1)甲公司2010年年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：

单位：万元

(2)甲公司2010年度实现的利润总额为1 610万元。2010年度相关交易或事项资料如下：

①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。

②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。

③年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益40万元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。

④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债;当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。

⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。

(3)2010年年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：

单位：万元

(4)甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不考虑其他因素。

要求：

(1)根据上述资料，计算甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税金额。

(2)根据上述资料，计算甲公司各项目2010年年末的暂时性差异金额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中。

(3)根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。

(4)根据上述资料，计算甲公司2010年所得税费用金额。

(答案中的金额单位用万元表示)

【答案及解释】

四、计算分析题

1.(1)

①2009年5月20日购入股票：

借：可供出售金融资产—成本 295.8

应收股利 6

贷：银行存款 301.8

②2009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利：

借：银行存款 6

贷：应收股利 6

③2009年6月30日发生暂时性的下跌：

借：其他综合收益 35.8

贷：可供出售金融资产—公允价值变动 35.8 (295.8-260)

④2009年12月31日发生实质性下跌确认资产减值损失

借：资产减值损失 95.8 (295.8-200)

贷：其他综合收益 35.8

可供出售金融资产—减值准备 60

⑤2010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利：

借：应收股利 1

贷：投资收益 1

⑥2010年5月10日收到股利：

借：银行存款 1

贷：应收股利 1

⑦2010年6月30日公允价值变动：

借：可供出售金融资产——减值准备 50(25-20)×10

贷：其他综合收益 50

⑧2010年12月24日出售股票：

借：银行存款 278.32(28×10-1.68)

可供出售金融资产——减值准备 10

——公允价值变动 35.8

贷：可供出售金融资产——成本 295.8

投资收益 28.32

借：其他综合收益 50

贷：投资收益 50

(2)

①甲公司该项投资对2009年度营业利润的影响额为- 95.8万元;

②甲公司该项投资对2010年度营业利润的影响额=1+28.32+50=79.32(万元)。

2.

【答案】

(1)甲公司2010年的应纳税所得额=1610-20-20-(50-10)-100×50%-420=1060(万元)

甲公司2010年的应交所得税=1060×25%=265(万元)

(2)

(3)

①应收账款：

借：所得税费用 5

贷：递延所得税资产 5

②交易性金融资产：

借：所得税费用 5

贷：递延所得税负债 5

③可供出售金融资产：

借：其他综合收益 10

贷：递延所得税资产 10

④预计负债：

借：所得税费用 10

贷：递延所得税资产 10

⑤弥补亏损：

借：所得税费用 105

贷：递延所得税资产 105

(4)甲公司2010年所得税费用的金额=265+(5+5+10+105)=390(万元)

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